<xmp id="o00y0"> 所謂“四柱”，是指把賬簿分成“舊管（期初結存）”、“新收（本期增加）”、“開除（本期減少）”、“實在（期末結存）”四個部分，這四個部分的關系是：舊管+新收-開除=實在。根據這個平衡關系，可以全面系統地反映經濟活動，還可以檢查賬簿記錄是否正確。四柱清冊法奠定了中式簿記的理論基礎，并把中式簿記提高到一個較高的層次。
“四柱清冊”，應該是最早的增減記賬方法了,也相當于現代的借貸記帳法.
四柱平衡公式：舊管+新收=開除+見在
四柱差額平衡公式：新收－開除=見在－舊管
所謂“四柱”，是指把賬簿分成“舊管（期初結存）”、“新收（本期增加）”、“開除（本期減少）”、“實在（期末結存）”四個部分，這四個部分的關系是：舊管+新收-開除=實在。根據這個平衡關系，可以全面系統地反映經濟活動，還可以檢查賬簿記錄是否正確。四柱清冊法奠定了中式簿記的理論基礎，并把中式簿記提高到一個較高的層次。“四柱清冊”，應該是最早的增減記賬方法了,也相當于現代的借貸記帳法.
根據專家的研究考證，在中國唐代中期的官廳會計核算中，已有了“四柱”基本名目的運用，開始由“三柱結算法”向“四柱結算法”過渡。從后唐同光三年（公元925年）及長興二年（公元931年）沙州凈土寺編制的年終會計結算賬單中已可以看出“四柱結算法”在唐代后期業已創立，并在一定范圍內得到運用。沙州凈土寺為唐代傳下來的古老寺院之一，后唐同光三年距李唐王朝滅亡僅十八年，后唐長興二年亦僅隔二十四年，故該寺后唐年間的會計水平及對“四柱結算法”的運用，可以說與唐代后期的水平基本一致。
由于晚唐時期皇帝對佛教的，當時寺院的規模一般較大。寺院的收入來源復雜，如莊田收入、園稅收入、放債收入，交易收入，以及散施收入等。另外，支出也比較復雜。在唐代的寺院中，每到年終結算之前，一般由寺院的最高領導者——方丈主持全院的會計核算年終工作會議——“算會”，對“直歲”（即寺院里的主管會計）一年來經手的賬目進行全面的審核，并由直歲編制收支會計結算報告，即“錢物賬”。在舊歷年正月寺院眾僧聚會之時，由直歲將其所編賬單在全體僧眾面前當眾宣讀，以解除直歲當年的責任。在考古發現的一份后唐長興二年沙州凈土寺直歲愿達所編的會計報告中，已經可以發現運用“四柱結算法”核算財物的基本思想萌芽。該份會計報告內容總體上分為六個方面：
1．本年（公元930年至931年）寺院財物總況。在報告人本年度經手的全部收入中，包括“承前帳”（即舊管）及“自年新附入”（即新收）兩部分。兩項合計數為1803.005碩，合計數之下依次排列各項實物的“舊管+新收”的數量。
2．“承前帳（舊）”（即舊管）部分。依次排列“舊管”各項財物的數量，本項合計數為1549.765碩。
3．“自年新附入”（即新收）部分。這一部分除依次排列各類實物的新收總數之外，還抄錄有各項實物收入的明細數目，并逐項說明本年各項收入之來源，本項合計數為253.24碩。以上“舊管”+“新收”=1803.005碩。
4．破用（即開除）部分。開除之數的排列順序與新收部分相同，亦先總數，后明細數目，各項支出一一交待其開支原因，本項合計數為324.751碩。
5．本年財物結存（即見在）部分。根據以上三柱之間客觀存在的經濟關系，按照“四柱結算法”的處理方法，對寺院一年來經濟活動結果進行總的結算。其結算公式實際運用情況如下：
“承前賬（舊管）”+“新附入”（新收）－破用（開除）=實在
即： 1549.765+253.24－324.715=1478.29碩
“見在”各類實物的數量，亦按照“四柱結算法”公式逐項計算之后，依次排列。
6．會計報告的結尾。按照當時官方、民間大體通行的報告格式，說明以上賬目已經過“算會”審核無誤，現將其結果公諸于眾，以待批準核銷。
這份會計報告以“四柱”為基本格式，以“四柱結算法”為基本方法，系統地反映了寺院一年來經濟活動的全過程及其結果。既有總括反映，也有明細反映，且以總合控制明細。收入有源，支出有因，且計算結果正確，條理比較分明。可以說這已是一份比較完善的四柱式會計報告清單。
不過，從“四柱”的名目方面考察，在唐末和后唐時期，“四柱”的名稱還比較凌亂，除“見在”一柱外，其余三柱尚無統一的名稱。說明這一時期的“四柱結算法”尚處于創立、運用的初期階段，還顯得比較粗陋，還有待于在實際運用中不斷加以改進。
“四柱結算法”在宋代得到了普遍運用，并走向成熟。目前所見到的關于宋代“四柱”記載的最早文獻記錄源于《文獻通考》卷二十三《國用一》：“止齋陳氏[5]曰……淳化五年十二月，初置諸州應在司，具元管、新收、已支、見在錢物申省。”淳化是宋太宗的年號，淳化五年即公元994年，所以，可以肯定地說，早在10世紀末“四柱結算法”就在宋代官廳會計核算中得到了普遍的運用。而且名目劃一，簡明扼要，在實踐中“四柱結算法”不斷得到發展，逐步趨于完善。止齋陳氏所講淳化五年編制“四柱”式會計報告呈送中央，并非第一次，而是“四柱結算法”運用的繼續。止齋陳氏所講“元管”、“已支”、“見在”為我國“四柱”名目由不定稱到定稱的過渡階段的提法。根據現有史料考察，到宋哲宗統治時期，“四柱”的名目就已經發生了變化，“元管”改作“舊管”，“已支”改為“開除”，四柱名目劃一，也基本上成為后來通用的“四柱”名目。
“舊管+新收－開除=見在”的公式在宋代開始定型，并得到普遍運用。由于這一公式自“四柱結算法”產生之日起便在官廳與民間會計中得到普遍運用，人們通過它計算一定時期的經濟活動的結果——見在結存數，故后世之人把這一公式稱之為“四柱結算法”的基本公式，或基本方程式。隨著封建經濟的發展，出于管理經濟的實際需要，人們在“四柱結算法”基本公式運用的基礎上，逐步取得了新的進展。為了比較財政收支，掌握國家的財政收支狀況，當時的人們逐漸學會運用“四柱”之間的平衡關系，作為考核和檢查的手段，在“四柱結算法”基本平衡公式的基礎上，通過移項又產生了以下兩個平衡公式：
四柱平衡公式：舊管+新收=開除+見在
四柱差額平衡公式：新收－開除=見在－舊管
上列公式的運用，標志著我國“四柱結算法”已經發展到了成熟階段，也代表了宋代會計核算的最高水平。
宋代要求各級官吏按照 “四柱”格式向中央和皇帝編制會計報告，包括年報、季報和月報，分別反映各種物資的“原”(元)，“入”、“出”、“存”情況。南宋時，對各部門所編制的“四柱”式會計報告，還統一頒行了專門的格式，要求各部門必須遵照格式編報，不得違反章法。如各倉申報錢帛、糧草的會計報告一律采用“四柱”式，各轉運司所編制的會計報告，亦須采用“四柱”式；負責飼養官馬的部門，每季所編會計報告，必須按“舊管若干”、新收若干”、“死失若干”（即“開除若干”）和“見管若干”列示各類馬匹數目。更有意思的是，當時呈報的各種名籍，也規定用“四柱”式，如關于各州和尚、道士的名籍，也必須用“舊管若干”、“新收若干”、“開除若干”和“見在若干”的格式編報。宋代這種在全國范圍內統一編報格式、編報內容和明確提出編報要求的作法，不僅體現了在“四柱結算法”運用方面的顯著進步，而且體現了我國官廳會計編報制度、會計報告方法的顯著進步。這也是前所未有的進步。
到元、明、清時代，不僅“四柱結算法”的運用和影響擴大到會計核算的各個方面，而且出現了對這種專門方法的總結，人們開始把會計核算方法方面的問題上升到理論上加以認識。在元代，手工業者、商業經營者在結算賬簿時，各會計科目須按“四柱”列示數據，并按“四柱結算法”的基本公式求計本期余額。年報、月報也必須按“四柱”歸類。明代從賬簿到各種會計、統計報表，以及各種名籍的編制，均以“四柱”為基本格式。清代時“四柱”法已普及到憑證、盤點清單等各個方面；光緒年間，出現了會計報告的最新格式——“四柱報告表”。在官廳會計中，凡考核財政收支是否平衡，必然采用四柱平衡公式和四柱差額平衡公式。
在中國唐代中期的官廳會計核算中，已有了“四柱”基本名目的運用，所謂“四柱”指舊管、新收、開除、實在：舊管+新收-開除=實在
“舊管”的基本含義即“期初余額（或上期結存）”，“新收”的基本含義即“本期增加額”，“開除”的基本含義即“本期減少額”，而“實在”的基本含義則為“期末余額”。
1 會計的產生和發展~ 會計的產生和發展 摘 要：隨著社會的進步與發展，會計學分別經過古代、近代而發展到現代。進入21世紀以來，隨著世界的發展，科技的進步，會計也將向更好的方向發展，但同樣也帶來更多的挑戰。 一、會計的產生 會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現了。但是，具體誕生在何時、發源于何地，至今尚很難確切地加以考證。最初的會計只是作為生產職能的附帶部分，然后經歷了古代會計，近代會計，和現代會計三個發展階段。 從另外一方面來說，人類要生存，社會要發展，就要進行物質資料的生產。生產活動一方面創造物質財富，取得一定的勞動成果;另一方面要發生勞動耗費，包括人力，物力的耗費。在一切社會形態中，人們進行生產活動時，總是力求以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能多的 勞動成果，做到所得大于所費，提高經濟效益。為此，就必須在不斷改革生產技術的同時，采用一定方法對勞動耗費和勞動成果進行記錄，計算，并加以比較和分析，這就產生了會計。可見，會計的產生與加強經濟管理，追求經濟效益有著不可分割的天然聯系。 二、會計的發展 早期的會計是比較簡單的，只是對財物的收支進行計算和記錄。隨著社會生產的日益發展和科學技術水平的不斷進步與發展，會計經歷了一個由簡單到復雜，由低級到高級的漫長發展過程。它的發展過程主要有以下三個階段： 1.古代會計。早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。但由于文字沒有出現，所以只好“繪圖記事”，后來發展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。這些原始的簡單記錄，就是會計的萌芽。隨著生產的進一步發展，科技的進步，勞動消耗和勞動成果的種類不斷增多，出現了大量的剩余產品，會計逐漸“從生產職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當事人的獨立的職能”。 據馬克思的考證，在原始的規模小的印度公社已經有了一個記賬員，登記農業項目，登記和記錄與此有關的一切事項，這便是早期的古代會計。 2.近代會計。一般認為，從單式記賬法過渡到復式記賬法，是近代會計的形成標志，即15世紀末期，意大利數學家盧卡?6?1巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。 （1）15世紀航海技術的發明使人類發現了地球，從此掀開了人類文明的序幕。意大利的佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等地的商業和金融業因此特別繁榮。日益發展的商業和金融業要求不斷改進和提高已經流行于這三個城市的復式記賬方法。復式記賬技術首先來自銀行的存款轉賬業務。為適應實際需要，1494年，意大利數學家盧卡?6?1巴其阿勒出版了他的《算術。幾何。比與比例概要》一書，系統地介紹了威尼斯的復式記賬法，并給予理論上的闡述。有此開始了近代會計的歷史。 （2）從15世紀到18世紀，會計的理論與方法的發展仍然是比較緩慢的。直到蒸汽技術的發明實現了社會的工業革命，才使得會計有了較大的發展。在英國，由于生產力的迅速提高，會計迅速發展。過去，會計主要是記賬和算賬，現在還要編制和審查報表，而為滿足編制財務報表的需要，還要求研究資產的估價方法和有關理論等。 （3）第一次世界大戰以后，美國取代了英國的地位，無論是生產上、還是科學技術的發展上都處于遙遙領先的地位。因此，會計學的發展中心，也從英國轉移到美國。在20世紀20年代和30年代，美國對標準成本會計的研究有了突飛猛進的發展。到這一時期，會計方法已經比較完善，會計科學也已經比較成熟。 3.現代會計。在經濟活動更加復雜，生產日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用，會計的目標，會計所應用的原則，方法和技術都在不斷發展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。另外，科學技術水平的提高也對會計的發展起了很大促進作用。現代數學，現代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數據處理中的應用，使會計工作的效能發生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和及時性。這樣，20世紀中葉，比較完善的現在帶會計就逐步形成了。一般認為，成本會計的出現和不斷完善，在此基礎上管理會計的形成和與財務會計想分離而單獨成科，是現代會計的開端。 三、會計的挑戰 自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經濟時代。面對整個經濟環境的變化，為了更好地發揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的，更快的發展階段。但也面臨著更多的挑戰。 綜上所述，隨著社會的進步與發展會計學科分別經過古代近代而發展到現代在其產生與發展過程中生產力發展帶來的經濟發展因素至關重要
